Как правильно учесть ликвидацию здания для налога на прибыль: правовая позиция ФНС России

ФНС России в решении по жалобе № БВ-4-9/1320@ от 07.02.2024 разъяснила порядок учета затрат при ликвидации недвижимости в целях строительства нового объекта.
Вопрос касается тех случаев, когда компания приобретает старые здания с целью их сноса для постройки нового объекта на том же участке.

Суть спора:
Компания купила здание в 2018 году и снесла его в 2020, чтобы построить новый офис. После сноса налогоплательщик включил остаточную стоимость ликвидированного здания в свои внереализационные расходы за 2021 год. Однако налоговая инспекция сочла это неправомерным, заявив, что такие затраты должны включаться в стоимость нового объекта, а не списываться в расходы.

Правовая позиция ФНС:
ФНС указала, что если снос здания производится для последующего строительства нового объекта, то стоимость ликвидированного здания должна быть учтена при формировании стоимости нового имущества, а не как внереализационные расходы. Приобретение здания в данном случае являлось частью инвестиционного проекта, а не самостоятельной хозяйственной операцией.

Вывод:
Когда компания ликвидирует объект с целью строительства нового на его месте, остаточная стоимость ликвидированного имущества должна включаться в стоимость нового объекта. Это ключевой момент, который необходимо учитывать при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль.

Источник: п. 8.3 Письма ФНС России от 21.06.2024 №КЧ-4-9/7026@ «Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года»